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【獨家】肖颯：數(shù)字藏品涉稅問題仍存不確定性
題：數(shù)字藏品涉稅問題仍存不確定性
作者 肖颯 北京大成律師事務(wù)所合伙人
數(shù)字藏品的發(fā)展在經(jīng)過幾波沖擊后，進(jìn)入平緩發(fā)展階段，用戶投訴也激發(fā)了數(shù)藏平臺合規(guī)的迫切需要。在此前火熱的市場背后被忽視的諸多問題，其中就包括數(shù)藏平臺的稅務(wù)問題。
(資料圖片僅供參考)
在近期的不利好消息出現(xiàn)后，用戶出于維護(hù)自身權(quán)益的考量索要消費發(fā)票，搞的數(shù)字藏品平臺焦頭爛額。
數(shù)藏平臺發(fā)票開具方并非唯一
6月份，網(wǎng)絡(luò)上流傳數(shù)字藏品界的首張發(fā)票。資料顯示，此發(fā)票是在平臺用戶向稅務(wù)機關(guān)舉報后，公司在稅務(wù)機關(guān)的通知下開出的，其內(nèi)容的真實性目前無從考證，不過結(jié)合現(xiàn)在諸多數(shù)藏平臺已開始為用戶開放發(fā)票服務(wù)并發(fā)布了《關(guān)于XXAPP內(nèi)開局藏品發(fā)票》的公告，不過如何開具發(fā)票？由誰來開具？其中仍存在著諸多的問題。
由于數(shù)藏平臺的業(yè)務(wù)模式不盡相同，專注的領(lǐng)域也千差萬別，所以并不存在放之四海而皆準(zhǔn)的解決方案。例如根據(jù)數(shù)藏平臺與IP方的合作方式的不同，有的數(shù)藏平臺需要由IP方開具相應(yīng)的發(fā)票，而其他的一些數(shù)藏平臺則需要由平臺自身開具相應(yīng)的發(fā)票。此處需要提醒的一點是，由于目前關(guān)于數(shù)字藏品的法律性質(zhì)并不明確，有條件的數(shù)藏平臺可以在與稅務(wù)機關(guān)溝通指導(dǎo)下開具相應(yīng)的發(fā)票。
數(shù)藏交易究竟屬于哪種轉(zhuǎn)讓？
如果公司或者企業(yè)作為發(fā)行方出售數(shù)字藏品，由于無法準(zhǔn)確界定數(shù)字藏品的法律性質(zhì)，所以也就會進(jìn)而導(dǎo)致無法明確公司或企業(yè)的該轉(zhuǎn)讓行為屬于著作權(quán)授權(quán)還是財產(chǎn)權(quán)利轉(zhuǎn)讓，造成企業(yè)產(chǎn)生的究竟是特許權(quán)使用費，還是按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的困惑。而且，如果購買方同樣是公司或企業(yè)，又會導(dǎo)致一個新的問題便是數(shù)字藏品是否應(yīng)當(dāng)按照投資資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。
根據(jù)中國《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。
所以從中可以得知，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的前提條件便是對數(shù)字藏品具備相應(yīng)的著作權(quán)，要求相應(yīng)的數(shù)字藏品可以滿足《著作權(quán)法》關(guān)于“獨創(chuàng)性”的相關(guān)要求，可以體現(xiàn)作者的人格以及精神。但是根據(jù)目前數(shù)藏平臺的發(fā)展情況來看，用戶在取得相應(yīng)的數(shù)字藏品之后，并未取得相應(yīng)的數(shù)字藏品的所有權(quán)，除部分允許二級市場存在的平臺外，大多數(shù)平臺用戶僅具有占有、使用和轉(zhuǎn)增的權(quán)利，認(rèn)定為無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓存在一定的障礙。
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，特許權(quán)使用費是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。不過，對于通常情況下的數(shù)字藏品的銷售而言，與一般意義上的特許權(quán)使用費用不同，其源作品的著作權(quán)并沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，用戶通過購得數(shù)字藏品僅獲得了一定程度上的共享的信息網(wǎng)絡(luò)傳播權(quán)。此外，從NFT的復(fù)制和篡改的角度進(jìn)行考量，在很多情況下用戶購買的NFT產(chǎn)品，僅僅是提供在NFT區(qū)塊鏈上的記錄，而不是提供知識財產(chǎn)權(quán)，將數(shù)藏業(yè)務(wù)認(rèn)定為特許權(quán)益的轉(zhuǎn)讓同樣存在困難。
所以，從上述角度進(jìn)行考慮，可以發(fā)現(xiàn)最關(guān)鍵的部分是在數(shù)字藏品交易中與數(shù)字藏品一同出售的有哪些權(quán)利。例如，創(chuàng)作者可能在交易中出售了作品的知識產(chǎn)權(quán)及商業(yè)使用權(quán)、品牌名或其他非實體權(quán)利，或僅出售了作品的信息網(wǎng)絡(luò)傳播權(quán)，到底屬于無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入還是特許權(quán)轉(zhuǎn)讓收入還是其他收入，實踐中并沒有給予確定的答復(fù)。
數(shù)字藏品涉稅問題仍存不確定性
根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票。發(fā)生未開票納稅義務(wù)期間申報增值稅需要仍然在“未開票收入”欄填列正數(shù)銷售額，并保留有關(guān)的證據(jù)，如合同、收款記錄等，以備日后查證，如果對未開票收入在日后開具發(fā)票，則對開具發(fā)票期間，申報增值稅在“未開票收入”填列負(fù)數(shù)進(jìn)行沖減。對于平臺確認(rèn)為未開票收入，稅務(wù)征管有比較嚴(yán)格的要求，而往往平臺確認(rèn)未開票收入后并未保留相關(guān)的合同和收款記錄等依據(jù)，同時如存在需要補開發(fā)票時，平臺為避免增值稅申報表比對異常處理也一般不做負(fù)數(shù)沖減。
數(shù)字藏品交易屬于轉(zhuǎn)讓著作權(quán)還是其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，也會給增值稅處理帶來了不同影響。個人所得稅中，特許使用費所得屬于綜合所得，適用3%至45%的超額累進(jìn)稅率；而財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用比例稅率，稅率為20%，并且根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》的相關(guān)規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)屬于增值稅免稅項目，但轉(zhuǎn)讓其他權(quán)益性無形資產(chǎn)并非免稅項目。
目前，數(shù)字藏品市場參與者眾多，對于不同利益相關(guān)者，數(shù)字藏品交易平臺的業(yè)務(wù)模式、交易性質(zhì)以及會計處理方法會在很大程度上對其稅務(wù)問題產(chǎn)生影響。由于目前各地的稅務(wù)機關(guān)沒有針對數(shù)字藏品交易頒布任何新規(guī)定，所以數(shù)字藏品涉稅處理的仍存在很大的不確定性，其根源仍在于數(shù)字藏品本身的法律性質(zhì)界定模糊。
對數(shù)字藏品的稅務(wù)方面的監(jiān)管，仍有待市場監(jiān)管部門、金融監(jiān)管部門、財稅部門等通過合作的方式進(jìn)行，加強對數(shù)字藏品實質(zhì)、交易方式、發(fā)展趨勢等研究，適時對其數(shù)字藏品的性質(zhì)加以明確，唯有如此才能促進(jìn)該行業(yè)實現(xiàn)更加健康的發(fā)展，解決數(shù)字藏品涉稅問題。(中新經(jīng)緯APP)
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